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中华人民共和国增值税法执行条例（征求定见稿）

解读：：：为保险《中华人民共和国增值税法》顺利执行，，依照国务院2025年度立法工作打算，，财政部会同税务总局在当真钻研并宽泛听取定见建议基础上，，钻研形成了《中华人民共和国增值税法执行条例（征求定见稿）》（以下简称《定见稿》），，于2025年8月11日向社会公开征求定见。。。以下为新增值税法执行条例（征求定见稿）29个变动点，，其中:

1.《中华人民共和国增值税法执行条例（征求定见稿）》，，以下称定见稿；；；

2.中华人民共和国增值税暂行条例执行细则，，以下称细则；；；

3.《交易税改征增值税试点执行法子》（财税〔2016〕36号附件1），，以下称36号文；；；

4.中华人民共和国增值税法，，以下称增值税法；；；

5.中华人民共和国增值税暂行条例，，以下称原条例。。。

从‘社会集体’调整为‘社会组织’，，涵盖社会集体、
、
、基金会、
、
、社会服务机构等，，与《民法典》非投机法人分类相衔接。。。

定见稿：：：单元，，蕴含企业、
、
、行政单元、
、
、事业单元、
、
、军事单元、
、
、社会组织及其他单元。。。

细则和36号文：：：单元，，是指企业、
、
、行政单元、
、
、事业单元、
、
、军事单元、
、
、社会集体及其他单元。。。

民法典：：：第八十七条　为公益主张或者其他非投机主张成立，，不向出资人、
、
、设立人或者会员分配所获得利润的法人，，为非投机法人。。。

非投机法人蕴含事业单元、
、
、社会集体、
、
、基金会、
、
、社会服务机构等。。。

定见稿将36号文的现代服务、
、
、生涯服务归并为出产生涯服务，，简化表述；；；将不动产的界说由财富改为资产，，与管帐准则表措辞一致。。。

定见稿：：：服务，，蕴含交通运输服务、
、
、邮政服务、
、
、电折服务、
、
、构筑服务、
、
、金融服务、
、
、出产生涯服务等；；；

不动产，，是指不能移动或者移动后会引起性质、
、
、状态扭转的资产，，蕴含构筑物、
、
、构筑物等。。。

36号文：：：销售服务,是指提供交通运输服务、
、
、邮政服务、
、
、电折服务、
、
、构筑服务、
、
、金融服务、
、
、现代服务、
、
、生涯服务。。。

不动产，，是指不能移动或者移动后会引起性质、
、
、状态扭转的财富，，蕴含构筑物、
、
、构筑物等。。。

明确“与境内货物/不动产直接有关”的服务视为境内消费，，削减跨境应税买卖的争议（如境外公司为境内房产提供治理服务属于境内消费）。。。

定见稿：：：增值税法第四条第四项所称服务、
、
、无形资产在境内消费，，是指下列情景：：：

（一）境外单元或者小我向境内单元或者小我销售服务、
、
、无形资产，，在境外现场消费的服务之外；；；

（二）境外单元或者小我销售的服务、
、
、无形资产与境内的货物、
、
、不动产、
、
、天然资源直接有关；；；

（三）国务院财政、
、
、税务主管部门划定的其他情景

境外单元或小我向境内自然人出租境内不动产的，，必须委托境内代理人申报缴纳税款，，是以采办方为扣缴使命人的例外情景。。。

定见稿：：：境外单元和小我向天然人出租境内不动产的，，该当委托境内单元或小我为境内代理人，，并由委托的境内代理人申报缴纳税款。。。

增值税法：：：境外单元和小我在境内产生应税买卖，，以采办方为扣缴使命人；；；依照国务院的划定委托境内代理人申报缴纳税款的之外。。。

将其他小我改为天然人，，与民法典概念一致。。。

定见稿：：：小我，，蕴含个别工商户和天然人。。。天然人属于小规模纳税人；；；

细则：：：年应税销售额超过小规模纳税人尺度的其他小我按小规模纳税人纳税。。。

仅限“行政单元、
、
、军事单元等非企业单元”可选择小规模纳税人，，删除36号文中“不断时产生应税行为的单元/个别户”和细则中“不断时产生应税行为的企业”的选项。。。

定见稿：：：行政单元、
、
、军事单元、
、
、不断时产生应税买卖且重要业务不属于应税买卖领域的其他非企业单元，，能够选择成为小规模纳税人。。。

细则：：：非企业性单元、
、
、不断时产生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

36号文：：：年应税销售额超过划定尺度但不断时产生应税行为的单元和个别工商户可选择依照小规模纳税人纳税。。。

定见稿：：：纳税人购进贷款服务，，及其向贷款方支付的与该笔贷款直接有关的投融资照拂费、
、
、手续费、
、
、征询费等用度，，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。。。

增值税法：：：“购进贷款服务不得抵扣进项税额”被删除，，但可通过兜底条款补充（六）国务院划定的其他进项税额。。。

明确销售额超尺度当月起按通常计税步骤补税，，取缔原“通知宽期限”——主管税务机关应制作《税务事项通知书》规按时限届满之前的销售额按小规模简易计税

定见稿：：：单元和个别工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人尺度的，，该当向主管税务机关办理通常纳税人登记，，并自超过小规模纳税人尺度确当期起依照通常计税步骤推算缴纳增值税。。。

税总函〔2015〕311号：：：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。。。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人尺度且未在规按时限内申请通常纳税人资格认定的，，主管税务机关应制作《税务事项通知书》予以奉告。。。纳税人在《税务事项通知书》规按时限内仍未向主管税务机关报送通常纳税人认定有关资料的，，其《税务事项通知书》规按时限届满之后的销售额遵循增值税税率推算应纳税额，，不得抵扣进项税额。。。税务机关投递的《税务事项通知书》规按时限届满之前的销售额，，应按小规模纳税人简易计税步骤，，依3%征收率推算应纳税额。。。

与36号文附件4相比，，定见稿跨境销售零税率服务、
、
、无形资产，，删去兜底条款“财政部和国度税务总局划定的其他服务”，，新增“对外加工修理修配服务”。。。

代收费业务，，如代订机票、
、
、代订酒店，，需留存委托和谈，，发票仰面为委托方的凭证，，预防被全额并入销售额。。。

定见稿：：：增值税法第十七条所称全数价款，，蕴含纳税人产生应税买卖获得的各类性质的价外用度，，但下列项目之外：：：

（一）代为收取确当局性基金或者行政治业性收费；；；

（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；；；

（三）向采办方收取的代采办方缴纳的车辆购置税；；；

（四）以委托方名义开具发票代委托方收取的款子。。。

划定了分歧计税步骤下的处置规定，，通常计税扣减销项税额，，简易计税可扣减销售额或申请退还。。。明确必须作废或红冲增值税治理发票，，不然不得扣减销项税额或者销售额。。。

定见稿：：：纳税人依照通常计税步骤推算缴纳增值税的，，因销售折让、
、
、遏制或者退回而退还给采办方的增值税税额，，该当从当期的销项税额中扣减；；；因销售折让、
、
、遏制或者退回而收回的增值税税额，，该当从当期的进项税额中扣减。。。

纳税人依照简易计税步骤推算缴纳增值税的，，因销售折让、
、
、遏制或者退回而退还给采办方的销售额，，该当从当期销售额中扣减。。。？奂醯逼谙鄱詈笕杂杏喽钤斐啥嘟傻乃翱睿，能够从以来的应纳税额中扣减或按划定申请退还。。。

纳税人产生应税买卖，，开具增值税专用发票后，，产生开票有误或者销售折让、
、
、遏制、
、
、退回等情景的，，该当依照国务院税务主管部门的划定进行作废处置或者开具红字增值税专用发票；；；未依照划定进行作废或者开具红字增值税专用发票的，，不得依照本条例第十三条和第十四条的划定扣减销项税额或者销售额。。。

定见稿：：：下列情景不得开具增值税专用发票：：：

（一）应税买卖的采办方为天然人的；；；

（二）应税买卖合用免征增值税划定的；；；

（三）国务院财政、
、
、税务主管部门划定的其他情景。。。

原条例：：：属于下列情景之一的，，不得开具增值税专用发票：：：

（一）应税销售行为的采办方为消费者小我的；；；

（二）产生应税销售行为合用免税划定的。。。

定见稿：：：第十二条 ? 纳税人凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣的进项税额，，蕴含：：：

（一）从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税税额；；；

（二）从海关获得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；；；

（三）自境外单元或者小我购进服务、
、
、无形资产或者境内不动产获得的完税凭证上注明的增值税税额；；；

（四）购进农产品时，，除获得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，，依照农产品收购发票或者农产品销售发票推算的进项税额，，国务院还有划定的之外；；；

（五）从销售方获得的其他增值税扣税凭证上注明或者蕴含的增值税税额。。。

删除“设计服务”作为非正常损失的关联扣除项目，，如在建工程非正常损失时，，设计费对应的进项税额无需转出。。。

定见稿：：：增值税法第二十二条第三项所称非正常损失项目蕴含以下情景：：：

（三）非正常损失的不动产，，以及该不动产所耗用的购进货物和构筑服务；；；

（四）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和构筑服务。。。纳税人新建、
、
、改建、
、
、扩建、
、
、修理、
、
、装璜不动产，，均属于不动产在建工程。。。

36号文：：：

（四）非正常损失的不动产，，以及该不动产所耗用的购进货物、
、
、设计服务和构筑服务。。！　

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、
、
、设计服务和构筑服务。。。

扭转了从前“用于增值税不纳税项主张进项税额能够抵扣”，，仅增值税法第六条列举的四类不纳税项目能够抵扣外，，其余非应税买卖对应进项不得抵扣。。。

定见稿：：：纳税人购进货物、
、
、服务、
、
、无形资产、
、
、不动产用于增值税法第六条以外的非应税买卖的，，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。。。

增值税法第六条　有下列情景之一的，，不属于应税买卖，，不征收增值税：：：

（一）员工为受雇单元或者雇主提供获得工资、
、
、薪金的服务；；；

（二）收取行政治业性收费、
、
、当局性基金；；；

（三）遵循司律例定被征收、
、
、征用而获得赔偿；；；

（四）获得存款利钱收入。。。

定见稿：：：已抵扣进项税额的固定资产、
、
、不动产，，产生本条例第十九条划定的非正常损失，，依照非正常损失当期的期初净值推算不得从销项税额中抵扣的进项税额。。。

36号文：：：已抵扣进项税额的固定资产、
、
、无形资产或者不动产，，产生本法子第二十七条划定情景的，，依照下列公式推算不得抵扣的进项税额：：：　　

不得抵扣的进项税额=固定资产、
、
、无形资产或者不动产净值×合用税率

固定资产、
、
、无形资产或者不动产净值，，是指纳税人凭据财政管帐制度计提折旧或摊销后的余额。。。

国度税务总局布告2019年第14号：：：已抵扣进项税额的不动产，，产生非正常损失，，或者扭转用处，，专用于简易计税步骤计税项目、
、
、免征增值税项目、
、
、集体福利或者小我消费的，，依照下列公式推算不得抵扣的进项税额，，并从当期进项税额中扣减：：：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

纳税人须在次年1月申报期内自行算帐调整，，税务机关不再统一算帐。。。

定见稿：：：纳税人该当依照上述公式逐期推算不得抵扣的进项税额，，并在次年1月纳税申报期内凭据整年汇总数据进行算帐调整。。。

36号文：：：主管税务机关能够依照上述公式凭据年度数据对不得抵扣的进项税额进行算帐。。。

引入“500万元”临界点，，500万元以下资产可全额抵扣，，500万元以上的大额资产（如厂房、
、
、出产线），，需按混合用处比例逐年调整进项转出。。。

小例子：：：价值600万元的设备用于应税（60%）和免税（40%）项目，，年折旧100万元，，则年转出进项=100×40%×13%=5.2万元。。。

定见稿：：：既用于通常计税步骤计税项目，，又用于五类不允许抵扣项主张（以下简称混合用处），，原值不超过 500 万元的单项持久资产，，对应的进项税额能够全额从销项税额中抵扣；；；原值超过500万元的单项持久资产，，购进时先全额抵扣进项税额，，同时在混合用处期间，，该当凭据折旧或者摊销年限，，再推算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，，逐年调整。。。

持久资产在用于允许抵扣进项税额项目和不允许抵扣进项税额项目之间产生用处扭转的，，依照扭转当期的期初净值推算确定允许抵扣和不得抵扣的进项税额。。。

定见稿：：：增值税法第二十四条第一款第二项所称医疗机构，，是指凭据有关划定拥有医疗机构执业资格的机构，，蕴含军队、
、
、武警队列各级各类医疗机构，，不蕴含美容医疗机构（含美容医疗诊所）。。。

定见稿：：：纳税人未单独核算增值税优惠项目销售额、
、
、进项税额，，或者通过提供虚伪资料等各类伎俩违法违规享受增值税优惠的，，不得享受该项税收优惠，，已享受增值税优惠的，，由税务机关追回不得享受优惠期间相应的税款；；；组成逃税的，，依照有关划定予以处置。。。

增值税法：：：纳税人兼营增值税优惠项主张，，该当单独核算增值税优惠项主张销售额；；；未单独核算的项目，，不得享受税收优惠。。。

出口货物报关功夫早于收款日/开票日，，以报关日为纳税使命产生功夫。。。

定见稿：：：第四十三条 ? 出口应缴纳增值税的货物，，报关出口日期早于增值税法第二十八条第一款第一项、
、
、第二项划定的纳税使命产生功夫的，，纳税使命产生功夫为货物报关出口确当日。。。

第四十四条 ? 特殊情景的纳税使命产生功夫依照国务院财政、
、
、税务主管部门的划定执行。。。

跨省汇总纳税：：：国务院财政税务部门审批；；；省内汇总纳税：：：省级财政税务部门审批，，较原省级以上审批更细化层级。。。

定见稿：：：总机构和分支机构不在统一。。。ㄗ灾吻、
、
、直辖市、
、
、打算单列市）领域内的，，经国务院财政、
、
、税务主管部门核准，，能够由总机构汇总向总机构地点地的主管税务机关申报纳税；；；总机构和分支机构不在统一县（市、
、
、区、
、
、旗），，但在统一。。。ㄗ灾吻、
、
、直辖市、
、
、打算单列市）领域内的，，经。。。ㄗ灾吻、
、
、直辖市、
、
、打算单列市）财政、
、
、税务主管部门核准，，能够由总机构汇总向总机构地点地的主管税务机关申报纳税。。。

增值税法：：：总机构和分支机构不在统一县（市）的，，该当别离向各自地点地的主管税务机关申报纳税；；；经省级以上财政、
、
、税务主管部门核准，，能够由总机构汇总向总机构地点地的主管税务机关申报纳税。。。

定见稿：：：按次纳税的纳税人，，销售额达到起征点的，，自纳税使命产生之日起90日内申报纳税。。。

预缴领域调整：：：构筑服务预缴从“跨县级”提升至“跨地级”，，缩小预缴领域；；；明确分支机构预缴需省级以上审批，，强化层级监管。。。

定见稿：：：第四十八条 下列情景该当按划定预缴税款：：：

（一）跨地级行政区提供构筑服务；；；（原表述为跨县级（市）提供构筑服务）

（二）采取预收款方式提供构筑服务；；；（原表述为纳税人提供构筑服务获得预收款）

（三）采取预售方式销售房地产项目；；；（原表述为房地产开发企业销售自行开发的房地产项目获得预收款）

（四）让渡和出租与纳税人机构地点地不在统一县(市、
、
、区、
、
、旗)的不动产；；；（原表述为纳税人异地不动产出租业务，，纳税人不动产让渡业务）

（五）油气田企业跨省、
、
、自治区、
、
、直辖市销售与出产原油、
、
、天然气有关的服务。。。

预缴税款的具体法子由国务院财政、
、
、税务主管部门制订。。。

第四十九条 ? 经省级以上财政、
、
、税务主管部门核准由总机构汇总缴纳增值税的，，核准部门能够划定由分支机构预缴税款。。。

一项应税买卖涉及两个以上税率、
、
、征收率（称混合销售），，不再按销售额占比（年销售额或者特定买卖销售额占比），，或者经营领域的第一项业务界定，，而是取决于业务的主附关系，，体现了买卖的内容和主张。。。

定见稿：：：第十条 ? 增值税法第十三条依照重要业务合用税率、
、
、征收率的一项应税买卖，，应同时切合以下前提：：：

（一）一项应税买卖中蕴含两个以上涉及分歧税率、
、
、征收率的业务。。。

（二）业务之间拥有显著的主附关系。。。重要业务居于主体职位，，体现买卖的内容和主张；；；从属业务是重要业务的必要补充，，并以重要业务的产生为前提。。。

增值税法：：：第十三条?纳税人产生一项应税买卖涉及两个以上税率、
、
、征收率的，，按响应税买卖的重要业务合用税率、
、
、征收率。。。

定见稿：：：五十六条 ? 纳税人执行不拥有合理贸易主张的铺排而削减、
、
、免去、
、
、推迟缴纳增值税税款，，或者增长、
、
、提前退还增值税税款的，，税务机关有权依照合理步骤予以调整。。。司法对查处上述行为还有划定的，，从其划定。。。

增值税法：：：第二十条?销售额显著偏低或者偏高且无正当理由的，，税务机关能够遵循《中华人民共和国税收征收治理法》和有关行政律例的划定鉴定销售额。。。

纳税人出口货物、
、
、跨境销售服务、
、
、无形资产合用退（免）税、
、
、免征增值税的，，该当自划定期限内收齐有关凭证，，向主管税务机关申报办理退（免）税，，并在上述申报期内按划定实现收汇；；；在上述申报期后申报办理退（免）税的，，该当同时提供收汇资料。。。自划定期限内未申报办理退（免）税、
、
、免税的，，视同向境内销售货物、
、
、跨境销售服务、
、
、无形资产，，该当按划定缴纳增值税。。。

定见稿：：：纳税人出口货物合用退（免）税的，，该当自货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）税申报期内收齐有关凭证，，向主管税务机关申报办理退（免）税，，并在上述申报期内按划定实现收汇；；；在上述申报期后申报办理退（免）税的，，该当同时提供收汇资料。。。自报关出口之日起三十六个月内未申报办理退（免）税的，，视同向境内销售货物，，该当按划定缴纳增值税。。。

纳税人出口货物合用免征增值税的，，自报关出口之日起三十六个月内未申报免税的，，视同向境内销售货物，，该当按划定缴纳增值税。。。

纳税人跨境销售服务、
、
、无形资产合用退（免）税的，，该当自纳税使命产生之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）税申报期内收齐有关凭证，，向主管税务机关申报办理退（免）税，，并在上述申报期内按划定实现收汇；；；在上述申报期后申报办理退（免）税的，，该当同时提供收汇资料。。。自纳税使命产生之日起三十六个月内，，未申报办理退（免）税的，，视同向境内销售服务、
、
、无形资产，，该当按划定缴纳增值税。。。

纳税人跨境销售服务、
、
、无形资产合用免征增值税的，，自纳税使命产生之日起三十六个月内未申报免税的，，视同向境内销售服务、
、
、无形资产，，该当按划定缴纳增值税。。。

必须报关离境+销售给境外，，明确国务院划定的其他情景兜底，，为将来保税区、
、
、自贸区政策留空间

定见稿：：：增值税法第十条第四项所称出口货物，，是指将货物向海关报关现实离境并销售给境外单元或者小我，，以及国务院划定的其他情景。。。

意味着税收优惠政策将不存在依申请公开或者不予公开的情景。。。

定见稿：：：税收优惠政策的合用领域、
、
、尺度、
、
、前提和税收征管措施等该当依法实时向社会公开。。。